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                资产划转的会计处理案例分析

                来源:税月如歌 作者:林燕玲 刘继承 人气: 发布时间:2020-06-09
                摘要:前些日子,公众号发表了贴子[税筹探讨]资产划转暂不征土地增值税的思路分析及会计处↓理 有ω税友说会计处理部分比较抽象,没有实例。所以本贴补充ω了不同情况下的具体案例及会计分彩神争霸是什么平台录。(不考虑递延所得税) 分四种情况举例 ⊙母公司向子公司有偿划转 ⊙母公司向...
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                  前些日子,公众号发表了贴子[税筹探讨]资产划转暂不征土地增值税的思路分析及会计∩处理

                  有税友说会计处理部分比较抽象,没有实例。所以本彩神通千禧贴补充了不同情况下的具体案例彩神二及会计分录。(不考虑递延所得税)

                  分四种情况举例

                  ⊙母公司向子公司有偿划转

                  ⊙母公司向子公司无偿下载彩神lv划转

                  ⊙子公司向母公司▅无偿划转

                  ⊙子公司之间无偿划转

                  资产划转的会计处理案例分析

                  《关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局⊙公告2015年第40号,以下简称40号公告)规定了适用特殊税务处理资产划转♂的四种情形∏以及相应的处理,并列明了相彩神v8合法吗关会计科目。因此在实务中有很多人会自然的依据该文件进行会计处理。

                  然而彩神app网站登录网址企业会计确认、计量的依据应为企业会计准则,而不是∞税务文件。40号公告是从税务的角度→来规定收入确认、计税基Ψ 础确定,而不是确定会计处理上的入账价值。计税基础与入账价值是不同的。40号公告虽然也涉及到具体▂的会计科目,应该理解为主要针对无偿彩神大发快三手机版划转如何进行税彩神v网址务处理,而未规定会计如何处理。

                  一、企业会计准则的规定

                  《企彩神争霸8网址多少业会计准则第▃4号--固定资产》第十一条规定,投资者投入固定资产的成本,应当按照投资】合同或协议约定的价值确定,但↓合同或协议约定价值不公允的除外。

                  《企业会计准则第7号——非货币性资产交换小彩神论坛》规定,非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的,或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制,且该非货『币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权〓益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的,适用权益性◥交易的有关会计处理规定。

                  二、四种情形下彩神app资产划转的会计处理

                  母公司向子公司有偿划转

                  (一)100%直接控制的母子︽公司之间,母公司向子公司按账彩神8vlll面净值划转其持有的股权ζ 或资产,母彩神vll下载公司获得子公司100%的股权支【付。(有偿划转)

                  资产划转时母公司获得子公█司100%的股权支付彩票彩神app下载,实际上是以非货币资产彩神邀请码 彩票站的对子公司增资。以非货币性资产作为出资对全资子公司增资,不改变母公司所能控制的经济资源及其∮风险和报酬特征,因此不符合《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南和讲解□对“企业合并”的定义,即“取得对◇业务的控制权”,因而不彩神大发快三诀窍属于企业合并,投资方个别报表层面的会计处理应适用《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》,即以用作出资的非货币彩神vii安卓版性资产换取了一项◣长期股上海彩神uv机官网权投资。

                  对全资子公司的非货币性资产出资,应当认为︽是没有商业实质的非货币性资产交换,因为该项交易并不改变母公司所能控制的经济资源及香港马会彩神网2018其风险和报酬特征,即不会导致未来现金彩神争霸谁与争锋8II流量在金额、时间、风险程度方面发生实质性的变化。即使取得现金流量的方式从直接获取经营活动现金流量变为从子公司分回股利,但子公司分配现金股利的基础现金流量仍然是该项资产产生的,在相关资产的使用方式与原先出资之前相比◣未发生实质性变化的情况下,未来现金流量的金∩额、时间和风险程度不会产生实质性的变化。

                  因此,根据《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》的规定,此时应当以彩神计划软件官网投出资产的原账面价值和相关税费之和作为长期彩神通试机号谜语是吧股权投资排三彩神通关注码金码的初始成本,不确认损益或资本公积变动。

                  被投资企业接受非货币性资▅产出资,初始计量时彩神飞艇计划仍可按评估值确认为实收资╳本和资本溢价。

                  编制合并报表时,母公司需有个8的彩神app抵销相关的增值部分以及与增值部分相对应的折如何玩彩神2大发旧、摊销等,使出资资产在母公司合并报表层面恢复到以其原先在母公司个别报表层面的账面彩神iil价值为基础持续计算的金额。

                  【案例1】B公司为A公司的全资子公司,2019年12月31日B公司实收资彩神争霸大发快三app下载本800万元,账面净资√产1000万元,2020年1月1日A公司将不动①产划转给B公司,A公司划ξ 转的不动产账面原值①1000万元,累计折旧300万元,公允价值5450万元。划转后B公司注册资本由800万元增加到1500万元。增值税按公允价值计彩神争霸app邀请码征,应缴增☆值税450万元,A公司与B公司均为非♀房地产公司,不涉及土彩神通关注码金码今天地增值税。(因为→存在税会差异,在账务处理时还需要考虑递延所得税,为简便明了和便于▓理解,以下会计处理暂未考虑递延所得税)

                  划入方B公司

                  借:固定资产5000

                  应交税费——增值税(进项税额)450

                  贷:实收资本700

                  资本公积4750

                  划出方A公司

                  借:固定资产清☆理700

                  累计折旧300

                  贷:固定资产1000

                  借:长期股权投资1150

                  贷:固彩神官方最高注册邀请码定资产清理700

                  应交税费-增值税(销项税额)450

                  在采用特殊性税务处理时,B公司不动产的入账价值为5000万元,但是计税基础1000万元。每年账面计提的▽折旧在税务上只能按1000万元为原值,可以※计提的剩余折旧为700万元,超过部分需要纳税调整。

                  母公司向子公司无偿划转

                  (二)100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产彩神争霸官网登录平台◆,母公司没有获得任何股权或非股权支付。(无偿划转)

                  在会计处理上与第一种情形一致,即便是有观点认为这种无偿划转其实可以理解为捐赠,根据《财政部关于做好㊣执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函〔2008〕60号)规定,企业接彩神官方网是正规的吗受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条彩神争8app下载件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企△业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。

                  《企业会计准则解91彩神app邀请码释第5号》规定,企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠,按照企彩神v怎么玩才会赢业会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益;但是,企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间◤接代为偿债、债务豁免或捐赠,经⊙济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入,应当将相关利得计入所有彩神大发快怎么下载者权益(资本公积)。

                  《企业会计准则解释第5号》将适用范围由控股股东扩大到非控股股东。捐赠本身是一种无偿援助行为,因此接受捐赠的企业理应将其视为利得且计人当期损益。但是,如果捐赠方或豁免方本∩身是企业的所有者,则不应视ω为损益性交易,属于显著的权益性交易。所有者对被投资企业的捐赠也同样不能确认为当期损益。

                  【案例2】B公司为A公司的全资子公司,2019年12月31日B公司实收资本800万元,账面净资产1000万元,2020年1月1日A公司将不动产无偿划转给B公司,A公司划转的不动产账面原值1000万元,累计折旧300万元,公允价值5450万元。划转后B公彩神8最高官方邀请码司注册资本不变。增值税按公允价值计征,应缴增●值税450万元,A公司与B公司均为非房地产公司,不涉及土地增值税。

                  B公司

                  借:固定资产5000

                  应交税费——增值税(进项税额)450

                  贷:资本公积5450

                  A公司

                  借:固定资产清理700

                  累计折旧300

                  贷:固定资产1000

                  借:长期股权投资1150

                  贷:固定资产清理700

                  应交税费-增值税(销项税额)450

                  子公司向母公司无偿划转

                  (三)100%直接控制的母子公司之间,子公司向母◣公司按账面净值划转其持有的股权或资产,子公司没有获得任何股权或◤非股权支付。

                  在进行会计处彩神大发快三口诀理时,子公司向母公司划转资产,且未采用利彩神v111润分配方式的,母公司应按收回对子公司的投资处理,冲减对子公司的投资成本,如果划转资产账面价值大于母公≡司对子公司的投↑资成本的,则超出部分确认为投资收益处理。如果子公司未减少注册资本,也未作出分配的决定,则不应当冲减实收资本,应当依次冲减资本公积、盈余公积和未分配●利润。如果子公司减资,则首先冲减实收资本,不足部分再依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利『润。如果作出分配决√定,则直接冲『减未分配利润。

                  【案例3】A公司为B公司的全资子公司,2020年1月1日A公司将不动产无偿划转给B公司,A公司划转的不动产账面原值1000万元,累计折旧300万元,公允价值5450万元。划转后A公司注彩神ix册资本不变,也未作出分彩神1邀请码配决定。增值税按公允价值计征,应缴增彩神2app下载值税450万元,A公司与B公司均为非房地产公司,不涉及土地增值税。A公司账面资本公积300万元、盈余公积200万元、未分配利润1000万元。B公司对A公司的长期股权投资成本关于彩神VI为800万元。

                  B公司

                  借:固定资产700

                  应交税费——增值税(进项税额)450

                  贷:长期股权投资800

                  投资收益350

                  A公司

                  借:固定资产清理700

                  累计折旧300

                  贷:固定资产1000

                  借:资本公积300

                  盈余公积200

                  未分配利润650

                  贷:固定资产清理700

                  应交税费-增值税(销项税额)450

                  子公司之间无偿划转

                  (四)受同一或相同多家母公司100%直接控ξ制的子公司之间,在母公司主导下▼,一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,划出方没有获得任何股权或非股权支付。

                  子公司向受同彩神彩票app下载一控制下的子公司无偿划拨股权或资产,也是视同向母公司作出分配处理。相当♀于先划转给母公司,母公司随即将其划转给另一子ㄨ公司。

                  【案例4】A公司和B公司均为C公司的全资子公司,2020年1月1日A公司将不动产无偿划转给B公司,A公司划转的不动产账面原值1000万元,累计折旧300万元,公允价值5450万元。划转后A公司注册资本不变,也未作出分配决定。增值税按公允价值计征,应缴增值税450万元,A公司与B公司均为非房地产公司,不涉及土地增值税。A公司账面资本公积300万元、盈余公积200万元、未分配利润1000万元。B公司对A公司的长期股权投91彩神代玩彩票兼职资成本为800万元。

                  B公司

                  借:固定资产5000

                  应交税费——增值税(进项税额)450

                  贷:实收资本700

                  资本公积4750

                  A公司

                  借:固定资产清理700

                  累计折旧300

                  贷:固定资产1000

                  借:资本公积300

                  盈余公积200

                  未分配利润650

                  贷:固定资产清理700

                  应交税费-增值税(销项税额)450