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                财税〔2017〕41号文全析:最新广告费和业务宣传▅费税前扣除规定

                来源:税海涛声 作者:段文涛 人气: 发布时间:2017-05-31
                摘要:有关企♀业广告费和业务宣传费税前扣除,《财政部、国家彩神8app大发快3计划税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前〓扣除政策的通知》(财税〔2012〕48号,以下简称48号通知),对化妆品制造等企业广告费和业务宣传⌒费的税前扣除作了特殊规定,由于该文件执行至2015年底止,从2016...
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                有关企业广告费和业务宣传费彩神计划怎么样好不好税前扣除,《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税☆前扣除政策的通知》(财税〔2012〕48号,以下简称“48号通知”),对化妆品制造等企业广告费和业务宣传费的税前扣除作了特彩神官网邀请码殊规定,由于该文件执行至2015年底止,从2016年开始91彩神邀请码是按Ψ 30%还是恢复按15%扣除,成〗为了悬念。近日,《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费╲支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号,以下简称“41号文件”)终于出台,相关特殊扣除政策得以延续,也为当前的结构彩神vii豪彩网性减税增添了浓墨重彩的一笔。为此,笔者试对广◢告费和业务宣传费(以下统称“广告宣传费”)的扣除,在税收实务中应注彩神vl合法吗意的几个问题作♂如下解析。
                 
                广告费与业务宣传费可实⊙行合并扣除
                 
                企业所中国移动彩神vll得税法●实施条例》第四十四条规定:发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税↑务主管部门另有规定外,不超@过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转√扣除。
                 
                所得税扣除规∞定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式介绍自己所推销的商品或所提供ぷ的服务,激发消费者的购买欲望,而支付给广告经营者、发布者的〒费用;业务宣传费是指企业开展业务宣传活彩神真假动所支付的费用,主要是指未通过广告发布者传播的♂广告性支出,包括企业发放】的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专♀用发票。
                 
                广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的而支付的费用,既有共同属性也有区别,由于现行税法对广告费∏与业务宣传费实行合并扣除,因此再从」属性上对二者进行区分已没有任何实质意义,企业无论是取得广告业专用发票Ψ通过广告公司发布广告,还是通◤过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各彩神vl到底能赚钱吗类纪念品等印有企业标志的宣传物品,所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣彩神ll靠谱吗除。
                 
                三类企业税前扣除标准由15%增至30%
                 
                据相关↙媒体报道,仅十大本土日化品牌2016年电视/网络视频广告投放总金额已超█过55亿元,而19家上市制药企业2016年上半年的广告宣传推广费就已〖超过139亿元。可见广告费用是化妆品、医药、饮料三行业销售费用的主要支出。
                 
                为扶植该三行业的发展,近日∑出台的 “41号文件”延续了“48号通知”加倍扣除“广告宣传费”的特殊政策规□定:“对化妆品制造¤或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度※结转扣除。”仅此一项,就可在当年直接减少15%的企彩神vlll业所得税。
                 
                烟草企业的烟草广告宣传费仍不㊣ 得扣除
                 
                我国《广告法》对烟草广告做了严格的限制规定,因此,本次“41号文件”第三条延□ 续了“48号通知”关于“烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳■税所得额时扣除”的规定。据此,烟草生产企彩神一大发快三透视业和烟草销售企业有关烟草的广告费或业务宣传费均不得在税前扣除。
                 
                其他企业广告宣传费扣除仍不↓超过15%
                 
                除以上由“41号文件”列举的化妆品制造或销售、医药制造◣和饮料制造企业以及烟草企业外,包括酒类制造企业在内的其他企业,其广告费ω和业务宣传费支出仍应按不超过当年销售(营业)收入15%的标准进行税前扣除。
                 
                超出扣除限额部分可结转以后年度扣除
                 
                按照税々法规定,企业应以当年销售(营业)收入额(包括视同销彩神争霸大发快3下载售收入)作为广告宣传费扣除的基数,根据本企业∞的性质,分别按照《企业所得彩神破解方案是真的吗税法实施条例》和“41号文件”规定的比¤例计算可扣除的广告宣传费。
                企业当年实际发生的符合条件的广告宣□ 传费支出,按照《企业所得彩神破解方案是真的吗税法实施条例》和“41号文件”规定的扣除基数和比例计算扣除后,仍有余额不能在当年扣除的,准予结☉转下一年度继续扣除,但次年仍需符合规定的扣除基数和比例标准。
                 
                关联企业广告宣传费可按分摊√协议扣除
                 
                “41号文件”第二条规定:“对签订广告费和业务宣传费→分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入◥税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将彩神II大发快3计划群其中的部分或全部按照分╳摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本▓企业的广告费和业务宣传】费不计算在内”。执行该条规定应彩神app官方网站登录k注意以下几点:
                 
                (一)根据税法规定,关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组▓织:
                 
                在资金、经营、购销等方面,存在直接或者间接的拥有或者控制关系;直接或者间接地▼同为第三者所拥有或者控制;在利益上具有『相关联的其他关系。
                 
                (二)关联企业之间应签订有广告宣传费分摊协议,可根据分摊协议自由选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。
                 
                (三)总体扣除限额不得超出∩规定标准。归集到另一方扣除的广告宣传费只能是费用发生企业依法可扣除彩神8是真的吗是否认为操作限额内的部分或者全部,而∑ 不是实际发生额。如,一般企业应先按不超过销售(营业)收入的15%,化妆品制造或销㊣售等前述三类企业按不超过销售(营业)收入的30%,计算出本年可扣除限额。
                 
                (四)接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额。即本企业可扣除的广告宣传费按规定照常计★算扣除限额,另外还可以将关联企业未╳扣除而归集来】的广告宣传费在本企业扣除。
                 
                该条规定是“48号通知”相□关政策的延续,也是该项政策的重大亮点,对于关联企业、特别是关联企业较多的大型企业集团ζ是重大利好。
                 
                关联企业分摊扣除各自填报纳税申报表
                 
                凡发生了广告费彩神网兼职靠谱吗和业务宣传费纳税调整项目的纳税人,在进行企业所得税年度ㄨ纳税申报(汇算清缴)时,根据税法、“48号通知”、“41号文件”等相关规定,以⊙及国家统一企业会计制度,就本年的广告费和业务宣∮传费会计处理、税收处理,以及 “以前年度累计彩神争viii是正版吗结转扣除额”、“本年扣除的以前年度结转额”和“本年结转以后年度扣除额”等跨年度纳税调整情况,填报《广告ω 费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表(A105060)》。
                 
                将广告宣传费支彩神VII出归集至其他关联方扣除的纳∩税人,应在第10行“六、按彩彩神争霸官方下载照分摊协议◣归集至其他关联方的广告费和业务宣传费”填报:按照分摊协议,将其发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比彩神8找不到app了例内的广告费和业务宣传费支彩神8官网走势图出归集至其他关联方扣除的广告费和业务宣传费,本行应≤第3行或第6行彩神计划破解的孰小值。
                接受其他关ぷ联方将广告宣传费归集至本企业扣除的纳税人,应在第11行“按照分摊协议★从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费”填报:按照分摊协议,从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费。
                 
                新扣除规定的执行期间及相关调整事项
                 
                (一)“41号文件”从2016年开始彩神X邀请码执行至2020年止。既与“48号通知”执行截止时间2015年相衔接,又符合对行◣政相对人有利的可作追溯规定的立法原则;明确规定有效彩神争霸UU快三期为√5年,有利于保持税收政策的稳定性,便于纳税人谋划生产经营活动。
                 
                (二)由于“48号通知”只能执行至2015年12月31日止,而“41号文件”公布时,对2016年度的企业「所得税汇算清缴已经接近结束,纳税人在汇算清缴2016年度企业所得家彩网彩神通税时ㄨ,一般是循《企业所得税法实施条例》规定,对广告宣传费按不超过销售(营业)收入15%的标准扣除。
                 
                未能及时享受此项扣除政彩神v8app策的纳税≡人,完全不用担心由此就错过了机会。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳▓税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条关于“对企业发现▆以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支△出,企业做出专项申报♂及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年”的规定,化妆品制造或销售、医药和饮料制造企业因应扣除但少扣除了广告宣传△费(“41号文件”规定〗的比例30%与《企业所得税法实施条例》规定的比例15%的差额部分),而多缴的企业所●得税款,可以在追补确认年度(2016年)的企彩神vlll业所得税应纳㊣税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
                 
                (三)由于该项企业所得税税款的追补扣除事项,属于在申报期后由于纳税人发№现以前年度申报有误而更改申报的情形,宜采取“补充申报”的方式对2016年度企业所@得税申报情况进行调整。相关企业更应尽快做出专项申报及说明,将2016年度少扣△除的广告宣传费追补至2016年计卐算扣除,并对涉及的相关企业所得税事项一并进行调整。